Заработали доход? Заплатите налог. Как рассчитать налог на прибыль

В перечне государственных отчислений центральное место занимает бюджетообразующий налог на прибыль (НП). Его обязаны платить все отечественные и зарубежные предприятия, получающие доходы в РФ, не включая подпадающих под налоговые льготы. 
 

Категории плательщиков и база для налога

Основополагающий порядок определения НП приведены в гл.25 НК РФ. Объект начисления налога рассчитывается как разница между суммой всех доходов, полученных в отчетном периоде, и затратами на осуществление налогооблагаемой деятельности.

Доходы формируются из:

• всех видов выручки, полученной от реализации произведенной продукции, проданных товаров, сырья, других активов, работ, услуг;
• внереализационных поступлений (от аренды имущества, положительных курсовых разниц, в виде безвозмездно полученных активов, роялти, процентов по выданным кредитам, займам, распределения долевого капитала, просроченной кредиторской задолженности).

К затратам относятся:

• расходы, связанные с основной деятельностью, включая оплату труда, обязательные страховые отчисления, материалы, амортизацию и содержание необоротных активов, научно-исследовательские работы. В 2018 году к составу налоговых затрат добавлены расходы на приобретение исключительного права использования конструкторских разработок, промышленных образцов, опытных моделей. (1) 
• внереализационные (плата за арендованное имущество, используемое в налогооблагаемой деятельности, отрицательных курсовых разниц, сформированным резервам, списанию необоротных активов, прочим).  

Для определения базы налогообложения в 2018 году все доходы и расходы, в том числе полученные в иностранной валюте, в натуральной форме переводятся по установленным правилам в российские рубли.

Для отдельных видов деятельности:

• по транзакциям с ценными бумагами (ЦБ), уступке права требования;
• по добыче углеводородов на шельфах;
• по доверительному управлению;
• по долевому участию предусмотрены особые правила определения базы налогообложения.

Начиная с 2018 и по 2027 годы, налогоплательщик дополнительно получает право на инвестиционный налоговый вычет (2) по приобретенным основным средствам 3-7 групп начисления амортизации по правилам налогового учета.

Не разрешается пользоваться налоговым вычетом зарубежным организациям и предприятиям, имеющим особый характер определения НП по другим основаниям (расположенными в свободных экономических зонах или льготируемых регионах). 

В 2018 году товарищества собственников жилья, не перешедшие на упрощенные системы уплаты налогов, и с объемами выручки, превышающей 45 млн. рублей за 9-месячный период, также являются плательщиками на прибыль с доходов от сдачи имущества в наем, оказания коммунальных услуг.      

Как посчитать налог? Размер налоговой ставки

Основная налоговая ставка в 2018 году равна 20% от налогооблагаемой прибыли. При этом направление НП распределяется:

• в 2018 году 3% направляется в бюджет РФ (3);
• до 17% отчисляется в субъект федерации. Муниципальные власти могут снижать региональную ставку начисления НП до 12,5 процента.

Пример 1.
Налогооблагаемая база ООО «Машпром», расположенного в Свердловской области, составила 5 млн. рублей.  Предприятие создано в 2014 году. В центральный бюджет начисляется 3% НП – 5 000 тыс. рублей х 0,03= 150 тыс. рублей. Величина налога на прибыль в муниципальный бюджет – 13,5% -5000х0,135= 675 тыс. рублей. 

Для отдельных видов деятельности действуют особые ставки налога:

• для муниципальных ЦБ, дивидендов, получаемых российскими субъектами бизнеса – 9 процентов;
• для дивидендов, получаемых иностранными субъектам – 15%;
• по международным перевозкам -10%;
• для процентов, полученных по государственным и региональным облигациям, выпущенным до 1997 года, медицинских заведений, учреждений образования – 0 процентов. 

В 2018 году льготная ставка НП 0% применяется также для субъектов бизнеса, осуществляющих туристическую, восстановительную деятельность исключительно на территории Дальнего Востока. (4). Также существуют особые условия к некоторым видам деятельности, таким как банки, страховые компании, юридические кабинеты и прочее.

Перенесение убытков

В 2018 году расчетная сумма НП не может быть уменьшена более 50 процентов на сумму убытков прошлых лет.

Пример 2.
Расчетная прибыль АО «Промсервис» составила 700 тыс. рублей, непогашенные минусовые результаты прошедших периодов - 800 тыс. рублей. Акционерному обществу разрешается перенести убытки не более 50% (700х0,5=350 тыс. рублей). Окончательная сумма налога составит 700-350= 350 тыс. рублей.

Декларация, периоды отчетности, коды для уплаты

НК РФ установлен годичный налоговый период для определения налога на прибыль в 2018 году и сдача ежеквартальной отчетности по НП нарастающим итогом (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год). (5).

На основании начисленного налога за предыдущий отчетный период, предприятия, организация определяют ежемесячные авансовые платежи в следующем квартале и регулярно уплачивают их в соответствующие бюджеты: федеральный и муниципальный не позже 28 числа отчетного месяца. Если общая сумма доходов организации за предыдущий налоговый год не превышает 60 млн. рублей, авансовые платежи по НП в 2018 году уплачиваются ежеквартально. (6).

Подробные расчеты НП все организации не позже 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом подаются налоговым органам в электронном или бумажном виде по специальной форме - налоговой декларации по налогу на прибыль. Циркуляром ФНС (7) утвержден порядок ее заполнения и подачи с развернутыми инструкциями по заполнению каждой строки документа. Декларация рассчитывается в целых рублях, без копеек с округлением по правилам арифметики.

В ее состав обязательно входят:

• Лист 01 (титульный);
• Лист 02 (подраздел 1.1), в котором в приложениях 1 и 2 отражаются доходы от реализации, внереализационные доходы и связанные с их получением расходы.

Все остальные разделы декларации заполняются только при наличии соответствующих показателей в отчетном периоде.

Годовая декларация по налогу на прибыль за 2018 год представляется в ФНС не позднее 28 марта 2019 года.

В 2018 году претерпели изменения КБК (коды бюджетной классификации), обязательно указываемые в платежных поручениях для перечисления налога на прибыль. Основные коды, применяемые в настоящее время:

• Отчисления в бюджет РФ - 182 1 01 01011 01 1000 110;
• Региональный - 182 1 01 01012 02 1000 110;
• С доходов иностранных организаций - 182 1 01 01030 01 1000 110;
• Пеня за несвоевременную уплату в центральный бюджет - 182 1 01 01011 01 2100 110, региональный - 182 1 01 01012 02 2100 110, для иностранных предприятий - 182 1 01 01030 01 2100 110;
• Штрафные санкции в бюджет РФ - 182 1 01 01011 01 3000 110, муниципальный - 182 1 01 01012 02 3000 110, для зарубежных организаций - 182 1 01 01030 01 3000 110.

  Конкретные счета для перечисления платежей имеются в органах ФНС и муниципальных органах Федерального казначейства РФ.

Дополнительные изменения 2018 года

С начала текущего года действует новый перечень основных средств по амортизационным группам (8). В нем скорректированы и добавлены некоторые позиции по группам сооружений, передаточных устройств.

В обновленной форме декларации по НП добавлена строка для новой ставки НП с дивидендов, для отражения суммы торгового сбора.

Уточнены правила расчета сомнительных долгов, скорректированы правила налогообложения контролируемых иностранных компаний.

Интересные факты

1. Для применения нулевой ставки по налогу на прибыль образовательные или медицинские учреждения предварительно обязаны подавать в органы ФНС соответствующие заявления, лицензии на осуществление деятельности. В штате льготируемого предприятия должно непрерывно находиться не менее 15 работников, из них более половины - сертифицированные профильные специалисты. Объем медицинских или образовательных услуг должен составлять не менее 90% от общей суммы доходов.

2. Если плательщик НП перерегистрировал деятельность на протяжении календарного года из одного субъекта федерации, в другой, до конца года он начисляет и уплачивает налог по ранее действовавшей ставке. (9).

3. Признание доходов и затрат плательщиков осуществляется в том отчетном периоде, когда они осуществлены и подтверждены первичными документами (расходные накладные, ТТН, акты приема-передачи) независимо от сроков оплаты за них. (10)

Примечания.

(1) – ст.262.2, п.3.1 НК РФ.
(2) – ст.286.1 НК РФ.
(3) – ст.284.1 НК РФ.
(4) - ст.284.6 НК РФ.
(5) – ст.285- 289 НК РФ.
(6) – ст. 286.3 НК РФ.
(7) – Приказ ФНС России от19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572.
(8) – Постановление от 28 апреля 2018 г. № 526.
(9) – Департамент налог. и тамож. политики Минфина РФ, письмо от 02.07.2018 г. № 03-03-06/1/45542.  
(10) - Департамент налог. и тамож. политики Минфина РФ, письмо от 15.03.2018 г. № 03-03-06/1/15839.